Plazo y vía en rectificación del IVA

El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), en resolución de 27 de febrero de 2026, ha abordado la delimitación entre las vías de rectificación de cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), desestimando la reclamación interpuesta por una entidad mercantil integrada en un grupo de IVA.

Hechos relevantes del caso

La controversia se origina en la solicitud de rectificación de una autoliquidación agregada correspondiente a febrero de 2019, presentada en 2023 por la entidad dominante de un grupo fiscal. Dicha solicitud pretendía incrementar el saldo a compensar como consecuencia de la emisión, en febrero de 2019, de facturas rectificativas por descuentos (rappels) vinculados a operaciones realizadas en 2018.

No obstante, tales facturas no fueron incluidas en las autoliquidaciones del periodo en que se emitieron. La Administración tributaria denegó la rectificación, sosteniendo que el mecanismo procedimental elegido no era el adecuado conforme a la normativa del IVA.

Interpretación técnica del artículo 89 LIVA

El núcleo del debate se centra en la aplicación del artículo 89.Cinco de la Ley 37/1992. Este precepto contempla dos alternativas cuando la rectificación implica una minoración de cuotas repercutidas: (i) la rectificación de la autoliquidación originaria (artículo 120.3 LGT) o (ii) la regularización en autoliquidaciones posteriores.

El TEAC realiza una interpretación sistemática y finalista del precepto, concluyendo que la primera vía solo resulta aplicable cuando se pretende corregir la autoliquidación en la que se incluyeron las cuotas inicialmente repercutidas. En el supuesto analizado, la entidad pretendía rectificar una autoliquidación posterior (2019), lo que determina la inaplicabilidad de dicha opción.

Naturaleza preclusiva del plazo

La resolución enfatiza el carácter preclusivo del plazo de un año previsto en el artículo 89.Cinco.b) LIVA para regularizar la situación tributaria tras la emisión de facturas rectificativas. Este plazo opera con independencia del plazo general de prescripción de cuatro años para rectificar cuotas.

Apoyándose en la jurisprudencia del Tribunal Supremo (STS de 5 de febrero de 2018), el TEAC distingue claramente entre el plazo para rectificar (cuatro años) y el plazo para regularizar (un año). En consecuencia, una vez emitidas las facturas rectificativas, el obligado tributario dispone únicamente de un año para incorporar sus efectos en las autoliquidaciones.

Rechazo del principio de neutralidad como argumento

La entidad reclamante invocó el principio de neutralidad del IVA, alegando un posible enriquecimiento injusto de la Administración. Sin embargo, el TEAC descarta esta argumentación al considerar que el ordenamiento ofrece mecanismos suficientes para la recuperación del impuesto, siempre que se respeten los cauces procedimentales y temporales.

Conclusión jurídica

El TEAC confirma que no cabe utilizar de forma extemporánea la vía de rectificación de autoliquidaciones para eludir el plazo específico de regularización. La resolución consolida un criterio restrictivo, reforzando la seguridad jurídica y delimitando con precisión el ámbito de aplicación de cada mecanismo previsto en la LIVA.